Esempio di rimisurazione del leasing
Il 1° gennaio 2010, XYZ prende in leasing un bene valutato 250.000 dollari all’inizio del periodo di leasing. La durata del leasing è di 5 anni e sono previsti 5 pagamenti di 60.000 dollari ciascuno. La fine dell’anno di XYZ è il 31 dicembre. I pagamenti del leasing saranno effettuati (a) annualmente in anticipo o (b) annualmente in ritardo.
Determinare quindi il numero di periodi finanziari, ossia il numero di pagamenti da effettuare con “denaro preso in prestito”. Questo determina la ripartizione dell’interesse totale di 50.000 dollari negli anni del leasing e sarà diverso a seconda che i pagamenti siano anticipati o posticipati.
Per (a), i pagamenti devono essere effettuati il 1° gennaio 2010, 2011, 2012, 2013 e 2014. Il contratto di locazione termina il 31 dicembre 2014, ma poiché l’ultimo pagamento deve essere effettuato il 1° gennaio 2014, non verrà preso in prestito denaro durante tale periodo contabile e non matureranno interessi nell’ultimo anno. Pertanto, il denaro viene preso in prestito solo per 4 anni – quindi ci sono 4 “periodi finanziari”.
Calcolare quindi la “somma delle cifre”. La formula è n(n+1)/2, dove n è il numero di periodi finanziari. Il calcolo è quindi 4(4+1)/2 =10. Per un contratto di locazione breve, si potrebbe anche calcolare come4+3+2+1 =10, ma sarebbe un metodo molto laborioso per un contratto di locazione più lungo, per cui la formula sarebbe utile.
Guida alla contabilizzazione del leasing Pwc pdf
Sebbene l’IFRS 9® Strumenti finanziari sia stato emesso per la prima volta nel novembre 2009, è stato aggiornato frequentemente. Una versione completa dello standard IFRS è stata infine emessa nel luglio 2014. L’IFRS 9 ha sostituito lo IAS 39® Strumenti finanziari: Rilevazione e valutazione, lo IAS 32 Strumenti finanziari: Presentazione è ancora applicabile. L’obiettivo dell’IFRS 9 è quello di “…stabilire principi per l’informativa finanziaria delle attività e delle passività finanziarie che presentino informazioni rilevanti e utili agli utilizzatori del bilancio per la valutazione degli importi, della tempistica e dell’incertezza dei flussi finanziari futuri di un’entità” (paragrafo 1.1). (paragrafo 1.1).
Se si ritiene che un’attività finanziaria abbia subito una riduzione di valore, ciò si ripercuoterà sul suo valore contabile e sui futuri flussi di cassa; il presente articolo esamina pertanto i principi in base ai quali viene considerata la riduzione di valore delle attività finanziarie.
L’IFRS 9 prevede che le perdite di credito sulle attività finanziarie siano valutate e rilevate utilizzando il “metodo della perdita di credito attesa (ECL)”. Le perdite di credito sono la differenza tra il valore attuale (PV) di tutti i flussi di cassa contrattuali e il PV dei flussi di cassa futuri attesi. Questo valore viene spesso definito “deficit di cassa”. I valori attuali vengono attualizzati al tasso di interesse effettivo originale. Gli ECL vengono quindi calcolati utilizzando la media ponderata delle perdite su crediti con i rispettivi rischi di insolvenza come pesi.
Come calcolare la struttura ottimale del capitale
La classificazione dei leasing è regolata da cinque criteri. Sebbene la guida consideri se un leasing è economicamente simile all’acquisto di un’attività non finanziaria dal punto di vista del controllo, piuttosto che sulla base dei rischi e dei benefici della proprietà (come utilizzato nell’ASC 840), l’approccio alla classificazione è sostanzialmente simile alla guida precedente. Se uno dei cinque criteri dell’ASC 842-10-25-2 è soddisfatto, il locatario deve classificare il leasing come leasing finanziario e il locatore deve classificare il leasing come leasing di tipo commerciale. Se nessuno dei criteri è soddisfatto, il locatore classificherà il leasing come leasing finanziario diretto se sono soddisfatti i criteri dell’ASC 842-10-25-3b. Tutti gli altri leasing devono essere classificati come leasing operativo sia dal locatario che dal locatore.
Sebbene i locatori siano generalmente soggetti agli stessi criteri di classificazione dei locatari, ulteriori considerazioni pertinenti a qualsiasi attività generatrice di ricavi, come l’esigibilità degli importi dovuti in base al leasing, possono influire sulla tempistica e sulla rilevazione dell’utile o della perdita di vendita o del reddito nel corso della durata del leasing. Inoltre, in base ai criteri di classificazione del leasing, gli accordi di leasing con pagamenti variabili possono essere classificati dai locatori come leasing di tipo commerciale o di finanziamento diretto. Ciò può portare alla rilevazione di una perdita di vendita (cioè una perdita del primo giorno) da parte del locatore anche quando si prevede che l’accordo complessivo sia redditizio. In risposta alle preoccupazioni sollevate nella revisione successiva all’implementazione, al fine di evitare la rilevazione di tale perdita del primo giorno ai sensi dell’ASC 842, il FASB ha emesso l’ASU 2021-05 che, al momento dell’adozione, richiede al locatore di classificare un leasing con pagamenti variabili (che non dipendono da un indice o da un tasso) come leasing operativo alla data di inizio del leasing se la classificazione del leasing come leasing di tipo vendita o leasing di finanziamento diretto comporterebbe la rilevazione di una perdita del primo giorno. Per la data di entrata in vigore e i requisiti di transizione dell’ASU 2021-05, si veda la LG 10.10. Si veda l’esempio LG 4-9 per un’illustrazione di un leasing con pagamenti variabili significativi.
Esempio di calcolo del leasing finanziario
Una volta stabilito che c’è un uso personale di un veicolo, sia che si tratti di un’automobile descritta nella legge sull’imposta sul reddito, sia che si tratti di un veicolo escluso dalla definizione, è necessario calcolare l’importo del beneficio, effettuare le deduzioni appropriate e includere l’importo nel reddito del dipendente.
Nel caso di utilizzo personale di un veicolo fornito dal datore di lavoro, alcuni costi di gestione dell’automobile pagati dal datore di lavoro sono inclusi nel calcolo del costo operativo. Sono compresi benzina, olio, spese di manutenzione, spese di riparazione, meno i proventi dell’assicurazione, le licenze e l’assicurazione. Non sono inclusi gli interessi passivi, l’indennità per i costi di capitale, i costi di leasing per un’automobile in leasing e i costi di parcheggio.
Per ulteriori informazioni, consultare la Guida T4130, Guida per i datori di lavoro – Benefici e indennità imponibili e il bollettino informativo archiviato IT-63R5 – Benefici, compreso il costo di standby per un’automobile, derivanti dall’uso personale di un veicolo a motore fornito da un datore di lavoro – dopo il 1992.
È importante notare che la disponibilità di un’automobile è una considerazione separata da quella dell’uso personale. Un’automobile è considerata a disposizione del dipendente fino al momento in cui il dipendente è tenuto dal datore di lavoro a restituire l’automobile e il controllo sul suo utilizzo al datore di lavoro. L’automobile è considerata a disposizione del dipendente se viene utilizzata dal dipendente per tutto il giorno o per qualsiasi parte della giornata o anche se rimane inutilizzata nel garage o nel vialetto o nel posto auto del dipendente.